“大而美”税收法案（Big Beautiful Tax Bill）内容概述

2025 年 7 月 4 日，“《和解法案》（Reconciliation Act）”由美国总统特朗普签署，并由国会表决通过。该法案包含美国税收政策的全面改革方案，并对社会、教育、公共服务和医疗保健方面的资金进行了重新分配。

该法案也被称为“大而美法案（Big Beautiful Bill Act）”，它将对个人、企业，以及广泛的经济领域产生巨大的影响。最重要的是，根据该法案，2017 年颁布的“《减税和就业法案》（TCJA）”中许多原本定于 2025 年底到期的条款将被永久保留。

对于企业和高收入人群而言，其中有三项条款尤其值得关注，具体如下：

• 将州税及地方税收（SALT）扣除额上限暂时提高至 4万美元，此条款设有收入限制条件。
• 恢复将“研发（R&D）成本”即时计入开支费用的政策。
• 自 2025 年 1 月 20 日起，永久恢复“100%奖励折旧”政策。

“大而美法案”长达近 1000 页，其中的众多条款仍在分析中。本文将对其进行一个内容概述。在未来几周，随着更多信息的公布，我们将发布更详细的解析。与许多税收条款一样，分析它们的真正价值在于理解其中的细节。原因是那些吸引眼球的条款听起来往往令人充满希望，而实际上设置了收入等条件限制。因此，在仔细研究各个条款之前，不建议仓促做出决定。

个人所得税政策的变动

“《减税与就业法案》（TCJA）”税率的永久性延长

“大而美法案”将《减税与就业法案》中制定的个人所得税税率永久化，而这些税率原本定在 2025 年之后失效。这些税率包括：

• 最高个人所得税税率37%（而不是恢复至6%）
• 保留适用于中低收入者的较低税率等级

标准扣除额及个人免税额

• 《减税与就业法案》中制定的较高标准扣除额将被永久保留，并将根据通货膨胀情况每年进行调整。
• 2025纳税年度的标准扣除额： 夫妻联合申报为 31500 美元，以户主身份申报为 23625 美元，而单身及已婚单独申报为 15750 美元。
• 2025 至 2028 年，针对 65 岁及以上的老年人，将新增一项 6000 美元的奖励性扣除额。这项扣除将根据收入情况逐步取消。具体如下：对于夫妻联合申报，调整后总收入超过 15万美元时，这项奖励性扣除将逐步取消；对于其他申报者，调整后总收入超过 75000 美元时将逐步取消。
• “大而美法案”永久取消了个人免税额。

州税及地方税扣除额上限的调整

• 《减税与就业法案》中所规定的 1万美元的州税及地方税扣除额是一项极具争议的条款。来自高税收州的议员们进行了长达数年的努力，试图弥补该条款对本州选民造成的损害。“大而美法案”则提供了暂时性的补救措施。根据该法案，2025 年州税及地方税扣除额上限暂时从 1万美元提高至 4万美元，并将根据通货膨胀情况进行调整，直到2029年。从2030年起，该上限将恢复至 1万美元。
• 对于调整后总收入（MAGI）超过50万美元的纳税人，将适用逐步递减机制：超出部分的30%将减少可扣除金额，但仍保留1万美元的州和地方税（SALT）扣除上限。

对小费收入和加班收入的税收减免

• 与大众的观点相反，“大而美法案”并未将小费收入（或其中的任何部分）排除在征税范围之外。该法案提供了一项新的税收扣除额政策，工人可以根据这一政策，对小费收入进行抵扣。纳税人无需逐项列出即可申请此项扣除额，但需要提供社会安全号方能申请。此项扣除额的上限为 25000美元，并且在调整后总收入超过 15万美元（夫妻联合申报为 30万美元）时，开始逐步取消。
• 在缴纳社会保障税方面，针对雇主对现金小费的抵扣政策，“大而美法案”将适用范围扩大至美容服务行业。而此前，该政策仅适用于餐饮和酒类行业。
• 与小费收入的扣除额政策类似，根据“大而美法案”，纳税人无需进行逐项申报即可对加班费申请扣除额，但必须提供社会安全号。该扣除额的上限为 12500 美元，并在调整后总收入超过 10万美元（夫妻联合申报为 20万美元）时开始逐步取消。
• 关于小费收入和加班费的扣除额规定将在 2028 年之后失效。

车贷利息的扣除额

• 2025 年至 2028 年期间，针对某些车贷所支付的利息，将有最高1万美元的扣除额。
• 该政策仅针对在美国本土组装的汽车，并且会根据收入情况的变化而逐步降低。

提高子女税收抵免

• 将子女税收抵免额提高至2200 美元，并会根据通货膨胀情况进行每年调整。其中可退还部分的上限为1400美元。

替代性的最低限额税（AMT）

• “替代性的最低限額稅”的减免等级将永久维持在《减税与就业法案》中规定的等级，但是，逐步取消的门槛将恢复至2018年的水平。这可能会使更多高收入者面临替代性的最低限额税。

遗产税和赠与税

• 遗产税和赠与税的免征额度永久性提高至 1500 万美元，并会自2026年起根据通货膨胀情况进行调整。按照《减税与就业法案》的规定，该免征额曾达到 1399万美元，但原定将在2026年回落至2017年的水平（约700万美元）。这一永久性上调消除了原先预期高达50%的免征额缩减。过去一年，许多纳税人已紧急调整其遗产规划，以应对预期的免征额下调。虽然新法案使未及时调整者得以暂缓压力，但我们仍建议所有纳税人重新审视其遗产规划方案，以确保其与最新税法变动相匹配。

企业收入税的变动

199A条款 – “穿透性税收”的扣除额

• “大而美法案”将199A条款中规定的20% 合格商业收入（QBI）扣除额永久化，这将惠及个体经营者、合伙企业，以及 S 类企业。按照《减税与就业法案》，这一扣除额原定于 2025 年的年底到期。

奖励性折旧

• “大而美法案”中最重要的条款之一是：永久性恢复 100% 奖励性折旧政策，自 2025 年 1 月 20 日起生效。这一规定使得企业能够在资产投入使用的当年立即扣除符合条件的资本投资（如：机器、设备和某些软件）的全部成本。
• 按照《减税与就业法案》， 100%奖励性折旧从 2023 年开始每年递减 20%，到 2027 年结束。由于 100%奖励性折旧的恢复可追溯至2025 年 1 月 19 日，那些原本预计只能享受40%奖励性折旧、但已在2025年进行资本支出的企业，可能因此获得额外的税收优惠。

利息的抵扣

• 该法案恢复了基于息税折旧摊销前利润（EBITDA）的净利息扣除额限制规定，取代了此前《减税与就业法案》中逐步实施的更为严格的、基于息税前利润（EBIT）的规定。这一变动自 2024 年 12 月 31 日起生效，它使得企业能够扣除更多的利息费用，尤其是折旧和摊销费用较高的企业。

企业的海外收入

• “大而美法案”对全球“无形低税收入（GILTI）制度”进行了修改，旨在降低海外收益的实际税率，并简化了合规流程。此外，该法案还废除了“税基侵蚀税（BEAT）”的规定，并以更具针对性的反避税规定来取代它。

企业的研发（R&D）费用

研发费用全额扣除政策恢复

• 2022 年之前，企业可以选择直接扣除研发成本，但是《减税与就业法案》更改了这一规定，要求将这些费用在五年内摊销（海外研发费用则为 15 年）。“大而美法案”永久性恢复了在美国国内发生的研发成本的即时扣除政策，自 2025 年 1 月 1 日起生效。
• 拥有尚未摊销的研发费用的企业可以受益于这些费用的加速扣除。此外，年平均总收入在 3100 万美元及以下的小型企业可以申请将扣除追溯至 2022 年。

这些规定旨在鼓励创新、推动知识产权的回流，并加强美国在高科技领域的竞争力。

清洁能源和其他规定

撤销清洁能源抵免

该法案终止或逐步取消了 2022 年颁布的《通胀削减法案》中推出的多项清洁能源税收抵免政策，具体如下：

• 购买电动汽车（EV）的税收抵免
• 住宅太阳能和节能改造的税收抵免
• 风能和太阳能生产及投资的税收抵免

我们将随时为您提供帮助

“大而美法案”是一项重要的税收政策法规，它将对纳税人、企业，以及联邦预算产生长期的影响。

在未来的几天和几周内，我们将对“大而美法案”进行更深入的分析，分析重点是：这些条款对我们客户的业务所产生的影响，以及与个人所得税有关的问题。

与此同时，如果您对“大而美法案”对您企业或个税状况的影响有任何疑问或担忧，请联络您的JLK Rosenberger 团队成员，或者点击这里与我们取得联系。我们期待着与您展开沟通和交流